📊数字は会社の本音を語る🔍資産は買った値段、負債は返す金額――決算書は社長の希望価格表ではありません

「この土地、今ならもっと高いはずです」は会計ではない

ミカ：教授、今日は「資産・負債の基本的な会計処理」ですね。
教授：はい。中小会計要領では、原則として資産は取得価額で計上し、負債は債務額で計上するという考え方が基本です。
ミカ：取得価額というのは、「買ったときに実際にかかった金額」ですね。
教授：そのとおりです。たとえば、会社が土地を5,000万円で買ったなら、原則として貸借対照表には5,000万円で載せます。
ミカ：社長が「この土地、今なら8,000万円の価値がある」と言っても、勝手に8,000万円にはしない。
教授：はい。社長の希望小売価格で決算書を作ってはいけません。
ミカ：決算書がメルカリの商品説明みたいになりますね。「希少価値あり、早い者勝ち」みたいな。
教授：銀行は笑ってくれません。会計は、社長の期待ではなく、客観的に確認できる事実を重視します。

取得原価主義とは、会社の数字を浮かれさせない仕組み

ミカ：なぜ、時価ではなく取得価額で見るのですか？
教授：大きな理由は二つあります。ひとつは、未実現利益を決算書に入れないためです。もうひとつは、検証可能性、客観性、確実性を保つためです。
ミカ：未実現利益というのは、まだ売っていないのに「儲かったこと」にする利益ですね。
教授：そうです。土地の時価が上がったとしても、実際に売って現金化したわけではありません。それを利益にしてしまうと、決算書がかなり浮かれます。
ミカ：「まだ売っていないけど、儲かった気がする利益」ですね。
教授：まさにそれです。会計は気分では動きません。
ミカ：では、取得原価主義は、会社の数字が調子に乗らないようにするブレーキですね。
教授：よい表現です。取得原価主義は、決算書を社長の夢日記にしないためのルールです。

架空の実例1　土地を買った社長の夢

ミカ：実例でお願いします。
教授：架空の「青空物流株式会社」を考えましょう。社長は10年前に土地を3,000万円で購入しました。最近、近くに新しい道路ができたので、社長は言います。
「この土地、今なら6,000万円はする。だから決算書も6,000万円にして、自己資本を厚く見せよう」
ミカ：社長、少し楽しそうですね。
教授：楽しそうですが、会計としては危険です。原則として、土地は取得価額である3,000万円のままです。まだ売却していない以上、評価益を勝手に決算書へ入れることはできません。
ミカ：銀行に見せるために、土地の値段を膨らませるのはまずい。
教授：はい。資産を都合よく大きく見せると、決算書の信用が小さくなります。
ミカ：土地は膨らんだのに、信用がしぼむ。
教授：会計の世界では、よくある悲劇です。

では、値下がりした資産はどう見るのか

ミカ：逆に、買った資産が値下がりした場合はどうですか？
教授：ここが少しややこしいところです。中小会計要領では、税制との調和も考慮されています。したがって、時価が下がったからといって、何でもすぐに損失処理できるわけではありません。
ミカ：「下がった気がするので損失です」は通らない。
教授：そのとおりです。評価損や減損を認識するには、ルールと根拠が必要です。税務上も、単なる含み損は損金として認められないことがあります。
ミカ：社長が「損を出したいから評価を下げよう」と言っても、簡単にはできない。
教授：はい。資産の評価は、利益を増やしたいときにも、減らしたいときにも、社長の都合で動かしてはいけません。
ミカ：上げたいときは上げる、下げたいときは下げる。
教授：それは会計ではなく、体重計の上で片足を浮かせる行為です。

架空の実例2　ゴルフ会員権の沈黙

ミカ：ゴルフ会員権の例もありますね。
教授：はい。たとえば、架空の「みどり建設株式会社」がゴルフ会員権を300万円で取得したとします。しかし現在の時価は30万円まで下がっている。
ミカ：かなり痛いですね。グリーンではなく、決算書が青ざめます。
教授：うまいですね。このような場合、会計処理や税務処理は慎重に判断する必要があります。中小会計要領や税制との関係では、単に時価が下がったからといって、必ずしもすぐ損失にできるとは限りません。
ミカ：でも銀行は見ますよね。
教授：そこが大事です。銀行は融資判断のために、会社の決算書をそのまま見るだけでなく、実態を見ます。ゴルフ会員権に大きな含み損があるなら、銀行は自己査定の過程で実態ベースに修正して考えることがあります。
ミカ：つまり、決算書上は300万円でも、銀行の頭の中では30万円に近い評価で見られることがある。
教授：そうです。決算書のルールと、銀行の融資判断は役割が違います。
ミカ：会計はルールに従って作る。銀行は貸せるかどうかを見る。
教授：そのとおりです。

架空の実例3　1億円の土地、時価3,000万円

ミカ：土地の値下がりでも同じですか？
教授：はい。たとえば「さくら製作所」が土地を1億円で取得しました。しかし現在の時価は3,000万円。決算書には原則として取得価額ベースで載っている。
ミカ：社長は「決算書では1億円だから大丈夫」と言いそうですね。
教授：銀行はそこまで甘くありません。銀行は担保価値や返済能力を見るため、実態価値を確認します。土地が1億円で載っていても、現在の担保価値が3,000万円程度なら、その前提で融資判断をします。
ミカ：決算書には1億円、銀行の目には3,000万円。差額7,000万円はどこへ行ったのですか？
教授：社長の思い出の中です。
ミカ：厳しいですね。
教授：しかし実務では大事です。決算書の資産額が、そのまま銀行評価額になるとは限りません。
ミカ：社長が一番見たくない数字ほど、銀行は静かに見ている。
教授：そのとおりです。

負債は「返すべき金額」で見る

ミカ：資産は取得価額。では負債はどうですか？
教授：負債は、原則として債務額で計上します。つまり、将来支払うべき金額です。
ミカ：借入金なら、返さなければならない残高ですね。
教授：はい。借入金、買掛金、未払金、未払費用、引当金などが含まれます。負債は、会社が将来支払う義務ですから、ここを軽く見てはいけません。
ミカ：資産は社長が大きく見たがり、負債は小さく見たがる。
教授：人間の自然な欲望です。しかし会計は、その欲望をそのまま受け入れません。
ミカ：たとえば、社長が「この買掛金、まだ払っていないし、忘れたいから載せなくていいですか」と言ったら？
教授：忘れても、債務は消えません。負債は、支払ったときではなく、支払義務が発生した時点で認識する必要があります。
ミカ：負債は幽霊より怖いですね。見ないふりをしても、月末に請求書を持って現れる。
教授：そのとおりです。

架空の実例4　請求書が来ていないから負債ではない？

ミカ：中小企業でよくあるのは、請求書が来ていない費用を忘れるケースですね。
教授：あります。たとえば「北町印刷株式会社」は3月に外注加工を受けました。仕事は3月に完了しています。しかし外注先からの請求書は4月に届きました。
ミカ：社長は「請求書が来たのは4月だから、4月の費用で」と言いそうです。
教授：しかし、3月にサービスを受けているなら、3月時点で費用と未払金を認識するのが自然です。
ミカ：請求書の到着日ではなく、取引の発生日を見る。
教授：はい。負債は、請求書が机に届いた日ではなく、会社が支払義務を負った日で考えます。
ミカ：請求書が遅れても、会社の義務まで遅れるわけではない。
教授：まさにそのとおりです。

銀行が作る「実態貸借対照表」とは

ミカ：金融機関が作成する実態貸借対照表と中小会計要領の違いもありますね。
教授：重要なポイントです。会社と会計事務所は、会計ルールに基づいて決算書を作成します。一方、銀行はその決算書をもとに、融資判断のために必要な実態修正を行うことがあります。
ミカ：つまり、銀行は銀行用のメガネで見る。
教授：そうです。たとえば、回収が難しい売掛金、不動産の含み損、価値が下がった会員権、売れにくい在庫などは、銀行の実態評価で修正されることがあります。
ミカ：社長が「決算書では資産です」と言っても、銀行は「本当に回収できますか」「本当に売れますか」と見る。
教授：そのとおりです。銀行は、決算書の見た目ではなく、返済能力と資産の実態を見ます。
ミカ：会計上のルールと、銀行の融資判断は、目的が違うのですね。
教授：はい。これは粉飾決算ではありません。会社がルールに従って正しく決算書を作り、銀行が融資判断のために実態を補正する。役割の違いです。

ただし、社長が都合よく資産を飾るのは別問題

ミカ：では、社長が銀行に良く見せるために、資産価値を都合よく説明するのはどうですか？
教授：それは危険です。たとえば、時価が下がった土地について、「昔1億円で買ったから、今も1億円の価値があります」と言い切る。あるいは、回収困難な売掛金を「大丈夫です」とだけ説明する。
ミカ：大丈夫の根拠が社長の声量だけでは弱いですね。
教授：非常に弱いです。銀行に必要なのは、声量ではなく資料です。
ミカ：具体的には？
教授：不動産なら評価資料、売掛金なら回収予定や入金実績、在庫なら販売可能性、会員権なら時価情報などです。
ミカ：資産は「ある」と言うだけでは足りない。
教授：はい。資産は、回収できるか、使えるか、売れるかまで見られます。 決算書の棚に飾ってあるだけでは、銀行評価にはなりません。

中小企業が見るべき貸借対照表のポイント

ミカ：社長は貸借対照表で何を見ればよいですか？
教授：まず、資産が本当に会社の力になっているかです。現金預金は十分か。売掛金は回収できるか。在庫は売れるか。固定資産は事業に使われているか。
ミカ：資産という名前でも、役に立っていないものがある。
教授：あります。長期未回収の売掛金、動かない在庫、使っていない設備、時価が下がった会員権などです。
ミカ：決算書上は資産。でも経営上は重荷。
教授：そのとおりです。次に、負債です。借入金はいくら残っているか。買掛金や未払金は適切に計上されているか。返済予定に無理はないか。
ミカ：負債は隠れていても、支払日には必ず表に出てくる。
教授：はい。貸借対照表は、会社の体力表です。資産は筋肉にも脂肪にもなり、負債は酸素ボンベにも重りにもなります。

まとめ――決算書は「昔の値段」と「今の実態」の両方を意識せよ

ミカ：今日の結論は、資産は原則として取得価額、負債は債務額で見る、ですね。
教授：はい。中小会計要領では、資産は取得価額を基本に、負債は返すべき金額を基本に計上します。これは、客観性や検証可能性を保つためです。
ミカ：そして、銀行は融資判断のために実態も見る。
教授：そのとおりです。決算書は会計ルールで作るもの。銀行評価は返済能力を見るもの。両者は役割が違います。
ミカ：社長は、決算書の数字だけで安心してはいけない。
教授：はい。取得価額で載っている資産でも、今の価値や回収可能性は別に確認すべきです。負債も、支払義務があるものを漏らしてはいけません。
ミカ：最後に一言で言うと。
教授：資産は買った値段で載ることが多い。しかし、会社を守るには、今どれだけ役に立つ資産なのかも見なければなりません。
ミカ：数字は会社の本音を語る。でも、貸借対照表は少し無口ですね。
教授：だからこそ、社長が読み解く必要があります。貸借対照表は、会社の体力を静かに語っています。聞き流すと、あとで銀行が翻訳してくれます。しかも、かなり冷静に。